福田 直樹

本稿は、予算スラックを切り口に、日本的予算管理の特徴を説明するフレームワークを提示することを目的としている。比較ケース・スタディのために行われた、日本企業4社へのインタビュー調査からの知見に基づき、日本企業における予算管理では、事前統制と期中統制の段階において、インターラクションと情報共有を高めるさまざまな仕組みが機能しており、結果的に予算スラックを低水準に保っていること、また事後統制段階においても、予算業績と報酬との弱いリンクによってストレッチな予算目標の設定を可能にし、結果的に予算スラックを低水準に抑制していることなどを明らかにした。さらに、カルチャーや制度といった要因も日本企業の予算管理実務を説明する上で看過できない重要なファクターであることを併せて示している。

バランス・スコアカード(the Balanced Scorecard:以下BSC)研究に関する文献レビューを通じて,その研究の現状と今後の研究課題を提示することを本論文は目的としている。特に,BSCに関連する実証研究に焦点を当て,BSC研究の現状と課題を検討する。

The purpose of this paper is to investigate how changes in performance measurement systems (PMS) as management control systems (Simons，1995，2000) affect organizational behavior and organizational performance. Using survey data from 127 manufacturing executive officers of manufacturing firms in Japan, this study applies structural equation modeling methods to examine the relationships among changes in the design of PMS, the diagnostic/interactive use of PMS, the opportunistic behavior of subordinates and organizational performance． The results of this paper are as follows. First, increasingly strategic performance measures have influenced both the increased reliance on non-financial measures in the performance evaluation and compensation and the increased importance of financial performance in managerial compensation. Second, the increased reliance on non-financial measures in the performance evaluation process, in turn, has facilitated the diagnostic use of PMS. Third, the increased importance of financial performance in the compensation process has resulted in increasingly interactive use of PMS. Forth, changes in both the diagnostic and interactive use of the system have improved organizational performance. Specifically, changes in the interactive use of PMS have discouraged opportunistic behavior of subordinate employees, which has led to improved organizational performance．

本稿の目的は,これまでのRAPM (Reliance on Accounting Performance Measures)研究についてレビューを行い,予算情報を利用した上司のマネジャーによる業績評価スタイルにより,評価の対象となる部下のマネジャーの逆機能的行動が生じる背景について,これまで明らかにされてきた論点を整理し,今後の研究課題を提示することである。

財務情報に過度に依存した経営によるさまざまな弊害が，先行研究においてしばしば指摘されてきた。この弊害に対する解決策の一つとして，業績管理システムに非財務指標を組み込むことが重要視されている。本稿では，まず，非財務指標をめぐる論点として，非財務指標が財務業績に対する先行指標になる可能性，および，戦略の実現に向けて経営者・管理者の意思決定や行動に影響を与える可能性の二つを取り上げ，非財務指標研究を業績管理システム研究の流れの上に位置づける。次に，非財務指標の可能性に関連する実証的証拠を検討する。最後に，今後の非財務指標研究の方向性を示す。

導入目的, 会計情報, マネジャー, 導入推進者, ABM

This paper explores the relationships between the design and use of pay-forperformance incentive systems and some outcome measures. Analyzing 158 questionnaire survey data in a illuminationlamp company, we find evidence that the design and use of pay-for-performance incentive system indeed affect employees' satisfaction and their business operations.

Recent research in management accounting advocated strategic performance measurement systems. Many Japanese companies have implemented performance measurement systems, such as management by objectives or hoshin kanri. Moreover, they recently began changing its performance measurement systems with a balanced scorecard and pay-for-performance linkage. This paper provides a critical review of findings from existing research on management accounting change, performance measurement, incentive plan, and management control. We emphasize the design and use of the strategic performance measurement systems and discuss a number of research issues to be explored in future research.

本稿の目的は,ABC/ABMの導入プロセスで導入目的が導入対象部門の人々と共有化されるまでにアクティビティ・コスト情報がどのような役割を果たしているのかという研究課題を明らかにすることである。その際,情報共有化という分析視角から,インターラクティブ・コントロールの枠組みを援用することで検討を行っていく。